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  Verfahren: - Erweiterung der Prüfungsanordnung

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  Außenprüfung: Erweiterung des Prüfungszeitraums

Papierfundstellen

• EFG 2002, 953

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (23)

• BFH, 14.09.1993 - VIII R 56/92

  Verfahrensrecht; Zeitliche Erweiterung einer Prüfungsanordnung (§ 91 AO )

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Sie sind deshalb als Selbstbindung der Verwaltung bei der Ermessensausübung auch im gerichtlichen Verfahren zu beachten (BFH-Urteile vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7;… vom 28. Juni 2000 I R 20/99, BFH/NV 2000, 1447; vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; ferner Beschluss des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- vom 13. September 1978 1 BvR 499/78, HFR 1979, 203).

  Die Prüfung, ob die Annahme des FA berechtigt ist, obliegt dem FG (BFH-Urteil vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 28. April 1988 IV R 106/86, BFHE 153, 210, BStBl II 1988, 857).

  Diese Gesichtspunkte bestimmen und begrenzen die Anforderungen an den Begründungszwang des FA (BFH-Urteil vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677).

  Jedoch ist für die Verhältnisse eines Mittelbetriebes ein Betrag von 3 000 DM, der als Steuernachforderung aus sämtlichen Steuerarten eines Veranlagungszeitraums zu erwarten ist, als ein geeigneter Anhaltspunkt angesehen worden (…vgl. BFH-Urteile vom 24. November 1988 IV R 199/85, BFH/NV 1989, 548; vom 24. Februar 1989 III R 36/88, BFHE 156, 54, BStBl II 1989, 445; vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677).

  Es müssen mehr Umstände für als gegen die Annahme nicht unerheblicher Steuernachforderungen sprechen (BFH-Urteile vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350 m.w.N.).

  Mit nicht unerheblichen Änderungen der Besteuerungsgrundlagen kann auch zu rechnen sein, wenn bereits die Prüfung des eingeschränkten Prüfungszeitraums nicht unerhebliche Steuernachforderungen ergeben hat und nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu erwarten ist, dass sich ähnliche Ergebnisse auch in den davor liegenden Besteuerungszeiträumen einstellen werden (BFH-Urteile vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286).

  c) Auch dass die erforderliche Begründung der Erweiterungsanordnung abschließend erst in der Einspruchsentscheidung erfolgt ist, führt nicht zur ihrer Rechtswidrigkeit (BFH-Urteil vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677).

• BFH, 19.08.1998 - XI R 37/97

  Außenprüfung und Steuerstrafverfahren

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Die Bestimmung des Prüfungsumfangs ist eine von den Gerichten nur gemäß § 102 FGO zu überprüfende Ermessensentscheidung (…BFH-Urteile vom BFH-Urteil vom 28. Juni 2000 I R 20/99, BFH/NV 2000, 1447; vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7 m.w.N.).

  Sie sind deshalb als Selbstbindung der Verwaltung bei der Ermessensausübung auch im gerichtlichen Verfahren zu beachten (BFH-Urteile vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7;… vom 28. Juni 2000 I R 20/99, BFH/NV 2000, 1447;… vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; ferner Beschluss des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- vom 13. September 1978 1 BvR 499/78, HFR 1979, 203).

  ee) Das FA braucht in diesem Fall mit der Erweiterung des Prüfungszeitraums nicht abzuwarten, bis ein Mehrergebnis aus der Prüfung im ursprünglichen Zeitraum bekannt ist (BFH-Urteile vom 28. April 1988 IV R 106/86, BFHE 153, 210, BStBl II 1988, 857; vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7;… vom 13. Dezember 1989 I R 45/84, BFH/NV 1990, 455).

• BFH, 02.02.1994 - I R 57/93

  Ablaufhemmung - Hemmung - Steuerprüfung - Festsetzungsfrist

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Davon kann bei einer Prüfungsanordnung, die zwar erst nach Abschluss der eigentlichen Prüfungshandlungen, aber noch vor Erlass des Prüfungsberichts ergeht, keine Rede sein (BFH-Urteil vom 2. Februar 1997 IR 57/93, BFHE 173, 487, BStBl II 1994, 377).

  Denn eine Prüfungsanordnung kann noch bis zum Abschluss des Prüfungsverfahrens (regelmäßig nicht vor Absendung des Betriebsprüfungsberichts) nachgeholt werden (BFH-Urteile vom 2. Februar 1994 I R 57/93, BFHE 173, 487, BStBl II 1994, 377 …und vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139 für eine erst nach Beendigung der Prüfungshandlungen übersandte Prüfungsanordnung; vgl. auch BFH-Urteil vom 11. August 1993 II R 34/90, BFHE 172, 393, BStBl II 1994, 375 für einen Fall, in dem nach der Nachholung der Prüfungsanordnung keine außen erkennbaren Prüfungshandlungen mehr vorgenommen wurden).

  Müsste der Prüfer in diesem Fall noch einmal bereits festgestellte steuerrelevante Tatsachen "feststellen", so wäre die wiederholte "Ermittlung" dem Vorwurf einer Scheinhandlung ausgesetzt (BFH-Urteile vom 2. Februar 1994 I R 57/93, BFHE 173, 487, BStBl II 1994, 377 …und vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139).

 
• BFH, 16.03.1989 - IV R 6/88

  Möglichkeit der Auswertung von Feststellungen einer Außenprüfung in einem …

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  In einem solchen Fall ist der Kläger gehalten, eine sog. Fortsetzungsfeststellungsklage im Sinne des § 100 Abs. 1 Satz 4 FGO mit dem Ziel zu erheben, die Rechtswidrigkeit der Prüfungsanordnung feststellen zu lassen (BFH-Urteil vom 17. Juli 1985 I R 214/82, BFHE 144, 333, BStBl II 1986, 21; ferner BFH-Urteil vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139 m.w.N.).

  Denn eine Prüfungsanordnung kann noch bis zum Abschluss des Prüfungsverfahrens (regelmäßig nicht vor Absendung des Betriebsprüfungsberichts) nachgeholt werden (BFH-Urteile vom 2. Februar 1994 I R 57/93, BFHE 173, 487, BStBl II 1994, 377 und vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139 für eine erst nach Beendigung der Prüfungshandlungen übersandte Prüfungsanordnung; vgl. auch BFH-Urteil vom 11. August 1993 II R 34/90, BFHE 172, 393, BStBl II 1994, 375 für einen Fall, in dem nach der Nachholung der Prüfungsanordnung keine außen erkennbaren Prüfungshandlungen mehr vorgenommen wurden).

  Müsste der Prüfer in diesem Fall noch einmal bereits festgestellte steuerrelevante Tatsachen "feststellen", so wäre die wiederholte "Ermittlung" dem Vorwurf einer Scheinhandlung ausgesetzt (BFH-Urteile vom 2. Februar 1994 I R 57/93, BFHE 173, 487, BStBl II 1994, 377 und vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139).

• BFH, 01.08.1984 - I R 138/80

  Erweiterung des Prüfungszeitraums - Steuernachforderung - Wahrscheinlichkeit

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Es müssen mehr Umstände für als gegen die Annahme nicht unerheblicher Steuernachforderungen sprechen (…BFH-Urteile vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350 m.w.N.).

  Mit nicht unerheblichen Änderungen der Besteuerungsgrundlagen kann auch zu rechnen sein, wenn bereits die Prüfung des eingeschränkten Prüfungszeitraums nicht unerhebliche Steuernachforderungen ergeben hat und nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu erwarten ist, dass sich ähnliche Ergebnisse auch in den davor liegenden Besteuerungszeiträumen einstellen werden (…BFH-Urteile vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286).

• FG Köln, 04.12.2003 - 10 K 3473/99

  Zuordnung der auf eigene Rechnung betriebenen Börsentermingeschäfte zum …

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  ff) Im Streitfall ist die Annahme eines nicht unerheblichen Mehrergebnisses für den Erweiterungszeitraum 1993 jedenfalls im Hinblick die vom Beklagten im Verfahren 10 K 3473/99 vertretene Ansicht hinsichtlich der Beurteilung der gewerblichen Tätigkeit des Klägers berechtigt.

  Die Rechtmäßigkeit der Erweiterungsanordnung hing nicht davon ab, dass der Beklagte vor ihrem Erlass den Ausgang des Verfahrens 10 K 3473/99 abwartete.

• BFH, 28.04.1988 - IV R 106/86

  Betriebsprüfung - Ausdehnung einer Betriebsprüfung - Steuernachforderung - …

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Die Prüfung, ob die Annahme des FA berechtigt ist, obliegt dem FG (…BFH-Urteil vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 28. April 1988 IV R 106/86, BFHE 153, 210, BStBl II 1988, 857).

  ee) Das FA braucht in diesem Fall mit der Erweiterung des Prüfungszeitraums nicht abzuwarten, bis ein Mehrergebnis aus der Prüfung im ursprünglichen Zeitraum bekannt ist (BFH-Urteile vom 28. April 1988 IV R 106/86, BFHE 153, 210, BStBl II 1988, 857; vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7;… vom 13. Dezember 1989 I R 45/84, BFH/NV 1990, 455).

• BFH, 17.07.1985 - I R 214/82

  Fortsetzungsfeststellungsklage - Erledigung - Prozeßvoraussetzungen - …

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Das Rechtsschutzinteresse für eine Anfechtungsklage ist jedoch insbesondere dann nicht gegeben, wenn sich der angefochtene Verwaltungsakt vor der Entscheidung durch das FG in der Hauptsache erledigt hat (BFH-Urteil vom 17. Juli 1985 I R 214/82, BFHE 144, 333, BStBl II 1986, 21).

  In einem solchen Fall ist der Kläger gehalten, eine sog. Fortsetzungsfeststellungsklage im Sinne des § 100 Abs. 1 Satz 4 FGO mit dem Ziel zu erheben, die Rechtswidrigkeit der Prüfungsanordnung feststellen zu lassen (BFH-Urteil vom 17. Juli 1985 I R 214/82, BFHE 144, 333, BStBl II 1986, 21;… ferner BFH-Urteil vom 16. März 1989 IV R 6/88, BFH/NV 1990, 139 m.w.N.).

• BFH, 28.06.2000 - I R 20/99

  Beschränkung der Ap auf bestimmte Sachverhalte?

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Die Bestimmung des Prüfungsumfangs ist eine von den Gerichten nur gemäß § 102 FGO zu überprüfende Ermessensentscheidung (BFH-Urteile vom BFH-Urteil vom 28. Juni 2000 I R 20/99, BFH/NV 2000, 1447; vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7 m.w.N.).

  Sie sind deshalb als Selbstbindung der Verwaltung bei der Ermessensausübung auch im gerichtlichen Verfahren zu beachten (BFH-Urteile vom 19. August 1998 XI R 37/97, BFHE 186, 506, BStBl II 1999, 7; vom 28. Juni 2000 I R 20/99, BFH/NV 2000, 1447;… vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; ferner Beschluss des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- vom 13. September 1978 1 BvR 499/78, HFR 1979, 203).

• BFH, 10.02.1983 - IV R 104/79

  Erweiterung einer Außenprüfung - Prüfungszeitraum - Begründung der Erweiterung …

  Auszug aus FG Köln, 24.04.2002 - 10 K 2595/99

  Mit nicht unerheblichen Änderungen der Besteuerungsgrundlagen kann auch zu rechnen sein, wenn bereits die Prüfung des eingeschränkten Prüfungszeitraums nicht unerhebliche Steuernachforderungen ergeben hat und nach dem Gesamtbild der Verhältnisse zu erwarten ist, dass sich ähnliche Ergebnisse auch in den davor liegenden Besteuerungszeiträumen einstellen werden (…BFH-Urteile vom 14. September 1993 VIII R 56/92, BFH/NV 1994, 677; vom 1. August 1984 I R 138/80, BFHE 142, 198, BStBl II 1985, 350; vom 10. Februar 1983 IV R 104/79, BFHE 137, 404, BStBl II 1983, 286).
• BFH, 13.12.1989 - I R 45/84

  Anforderungen an die Rechtmäßigkeit einer Prüfungsanordnung - Voraussetzungen für …
• BFH, 23.05.2001 - IX B 36/01

  Grundsätzliche Bedeutung - Sachverhaltsaufklärung - Rechtliches Gehör - …
• BFH, 25.11.1997 - VIII R 4/94

  Fehlende Erweiterungs-Prüfungsanordnung
• BFH, 20.02.1990 - IX R 83/88

  Kein berechtigtes Interesse an Feststellung der Nichtigkeit oder Unwirksamkeit …
• BFH, 24.02.1989 - III R 36/88

  1. Zur Erweiterung des Prüfungszeitraums nach § 4 Abs. 2 BpO(St) 2. Kurzfristige …
• BFH, 07.02.2002 - VI R 80/00

  Ein nach § 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ergangener …
• BFH, 24.11.1988 - IV R 150/86

  Voraussetzung für Schätzung von Besteuerungsgrundlagen durch das Finanzamt - …
• BFH, 14.08.1985 - I R 188/82

  Anfechtungsklage gegen Änderungsbescheid bei Prüfungserweiterung ohne …
• BFH, 11.08.1993 - II R 34/90

  Verjährung - Festsetzungsfrist - Hemmung
• BFH, 01.12.1992 - VII R 53/92

  Zulassungsfreiheit zur Revision einer Einordnung von Dichtungen als …
• BFH, 28.08.1987 - III R 189/84

  Verwertung von Prüfungsfeststellungen für Jahre außerhalb des Prüfungszeitraums
• BFH, 24.11.1988 - IV R 199/85

  Zulässigkeit einer Betriebsprüfung auf Grund diverser Verstöße des …
• BVerfG, 13.09.1978 - 1 BvR 499/78

• FG Mecklenburg-Vorpommern, 14.08.2003 - 2 K 499/01

  Fortsetzungsfeststellungsklage gegen Prüfungserweiterung; Bekanntgabefrist für …

  Ob die Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 4 AO auch unabhängig von dem Erfolg der hier anhängigen Fortsetzungsfeststellungsklage zu verneinen wäre - etwa im Hinblick auf das angebliche Fehlen von "Prüfungshandlungen" nach Bekanntgabe der Prüfungserweiterung (vgl. hierzu einerseits BFH, Urteil vom 11.08.1993 II R 34/90, BFHE 172, 393 , BStBl II 1994, 375, andererseits FG Köln, rechtskräftiges Urteil vom 24.04.2002 - 10 K 2595/99, EFG 2002, 953 und Schleswig-Holsteinisches Finanzgericht, Urteil vom 27.09.2002 - 1 K 167/02, EFG 2003, 130 andererseits), kann dahingestellt bleiben.